Налоговый и бухгалтерский учет операций по продаже объектов незавершенного строительства

Юровский Д. Налоговый и бухгалтерский учет операций по продаже объектов незавершенного строительства // Экспресс-анализ законодательных и нормативных актов. 2001. №27. C.14


Предприятие продает с убытком часть (70 м2) нежилого помещения за 240 000 грн. (в т. ч. НДС). Общая площадь данного помещения составляет 220 м2, балансовая стоимость ? 1 000 000 грн. Помещение в эксплуатацию не введено. Как отразить в налоговом и бухгалтерском учете данные операции!

Юридические аспекты вопроса

В данном случае собственник имущества имеет право продать данное помещение независимо от того, введено оно в эксплуатацию или нет, а равно независимо от каких-либо других обстоятельств. Этот вывод можно сделать на основании разд.II ?Право собственности? и ст.225 ?Право продажи имущества? разд.III ?Обязательственное право? Гражданского кодекса УССР, в соответствии с которыми право продажи имущества принадлежит его собственнику. А право собственности лица не может быть ограничено ничем, кроме закона.

Однако, часть помещения, то есть необособленный объект, продана быть не может. Для того чтобы продать часть помещения, его необходимо выделить в самостоятельный объект, на который должен быть составлен отдельный технический паспорт, зарегистрированный соответствующим образом в бюро технической инвентаризации.

Налоговые аспекты вопроса

При продаже данного помещения площадью 70 м2 у предприятия возникают налоговые обязательства по НДС в размере 40 000,00 грн., поскольку данная операция является объектом обложения НДС в соответствии с пп.3.1.1 п.3.1 ст.З Закона Украины от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР ?О налоге на добавленную стоимость?, с изменениями и дополнениями (далее - Закон о НДС).

Как это было отмечено выше, выручка от продажи данного нежилого помещения, за вычетом НДС, оказалась меньше его балансовой стоимости. Таким образом, отражение данных операций в налоговом учете следует осуществлять в соответствии с п.8.4 ст.8 Закона Украины от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР ?О налогообложении прибыли предприятий?, с изменениями и дополнениями (далее - Закон о налогообложении прибыли). Согласно абзацу второму пп.8.2.2 п.8.2 ст.8 Закона о налогообложении прибыли данные материальные активы (нежилое помещение) являются основными фондами группы І. А в соответствии с пп.8.4.3 п.8.4 ст.8 этого же Закона: ?В случае вывода из эксплуатации отдельных объектов основных фондов группы І в связи с их продажей балансовая стоимость группы I уменьшается на сумму балансовой стоимости такого объекта.... сумма превышения балансовой стоимости над выручкой от такой продажи включается в валовые расходы плательщика налога?. Следует помнить о том, что для целей налогового учета балансовая стоимость основных фондов определяется не так, как в бухгалтерском учете, а по соответствующей формуле (пп.8.3.2 п.8.3 ст.8 Закона о налогообложении прибыли). Таким образом, в данном случае отрицательная разница между выручкой от реализации и балансовой стоимостью относится на валовые расходы.

Необходимо отметить, что порядок определения балансовой стоимости части объекта основных фондов при выделении ее из такого объекта в отдельный объект Законом о налогообложении прибыли, а равно стандартами бухгалтерского учета, не установлен. Лишь п.35 П(С)БУ 7 ?Основные средства?, утвержденного приказом Минфина от 27.04.2000 г. № 92, с изменениями и дополнениями, предусмотрено, что такие действия являются правомерными. Следовательно, предприятие имеет право оценивать выделяемую часть объекта основных фондов самостоятельно или на основании оценки независимого эксперта.

Бухгалтерские аспекты вопроса

Поскольку, как было указано выше, данный объект в эксплуатацию введен не был, он учитывается на сч. 15 ?Капитальные инвестиции?.

№ п/п

Содержанке операции

Корреспонденции счетов

Сумма, грн.

дебет

кредит

1.

Поступление предоплаты от покупателя за нежилое помещение (в т. ч. НДС)

311

681

240000

2.

Отражение налоговых обязательств по НДС

643

641

40000

3.

Зачет задолженности в момент перехода прав собственности на помещение покупателю

681

361

240000

4.

Отражение доходов

361

71

240000

5.

Списание налоговых обязательств по НДС

71

643

40000

6.

Списание себестоимости реализованных необоротных активов1 . Отражение финансовых результатов

972 793

151 972

2100002

7.

Списание доходов на финансовые результаты

71

793

200000

8.

Отражение финансового результата (убыток)

44

793

10000

' Отражение данной хозяйственной операции с помощью такой корреспонденции допускается Инструкцией о применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина Украины от 30.11.1999 г. № 291.

2 Сумма взята произвольно.