О порядке учета в 2002 году средств инвестиций на строительство жилья для военнослужащих

Г Н А У. О порядке учета в 2002 году средств инвестиций на строительство жилья для военнослужащих : Письмо ГНА Украины от 12.02.2003 г. №2338/7/11-1117 // Дебет-Кредит. Документы для работы . . 10 марта 2003 (№ 10) . С. 77-79

ПО СУТИ

В строке 43 графы 4 приложения ?П? декларации о прибыли предприятия сумма налога, подлежащая начислению по лицевому счету плательщика за 2002 год, будет определяться ? при положительном значении разницы между строками: (41.7 - 42.7 - 42.11 - 42.12 - 42). Отрицательное значение разницы между этими строками будет отражаться в строке 44 графы 4 приложения ?П?, но при этом нужно обязательно соблюдать условия по следующему алгоритму: (41.7 - 42.7 - 42.11 ž 42.12), т. е. сумма осуществленных инвестиций должна быть не больше суммы налогового обязательства.



Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела отдельные запросы налогоплательщиков относительно внесения изменений в приложение ?П? декларации о прибыли предприятия с целью учета в строке 44 сумм средств и материальных активов, направленных налогоплательщиком на строительство жилья для военнослужащих и членов их семей в пределах начисленного налогового обязательства, но не больше фактически полученной прибыли отчетного периода, и сообщает.

Пунктами 16.2 и 16.3 статьи 16 Закона Украины ?О налогообложении прибыли предприятий? (в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. №283/97-ВР, с изменениями и дополнениями) установлено, что налог на прибыль начисляется по ставке, определенной статьей 10 этого Закона, от прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной согласно пункту 3.1 этого Закона, с учетом положений пунктов 7.12, 7.13, 7.14, 14.1, 16.8, 16.9 и статьи 6 этого Закона, и уменьшается на стоимость торговых патентов, приобретенных налогоплательщиком в соответствии с Законом Украины ?О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности?.

Согласно пункту 16.7 статьи 16 Закона, в течение отчетного (налогового) квартала налогоплательщики, за исключением нерезидентов и производителей сельскохозяйственной продукции, уплачивали в 2002 году в бюджет за первый и второй месяц такого квартала авансовые взносы налога на прибыль, определенные согласно пункту 16.3 этой статьи нарастающим итогом с начала года.

Расчеты авансовых взносов осуществлялись налогоплательщиком самостоятельно, без подачи декларации о прибыли. Уведомления о результатах таких расчетов направлялись в налоговый орган в сроки, предусмотренные для уплаты авансовых взносов. Штрафные санкции за отклонение размеров уплаченных авансовых взносов от размеров взносов, перечисленных по результатам отчетного квартала, не применялись.

Т. е. при расчете авансовых взносов налога на прибыль база налогообложения определялась путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода месяца, за который рассчитывались авансовые взносы, на сумму валовых расходов, понесенных в таком месяце, и на сумму амортизационных отчислений, рассчитанных как треть от квартальной суммы амортизационных отчислений. При проведении такого расчета положения пункта 22.3 статьи 22 Закона не применялись.

Согласно Порядку составления декларации о прибыли предприятия, утвержденному приказу ГНА Украины от 08.07.97 г. №214, зарегистрированному в Минюсте Украины 14.08.97 г. под №313/2117 (с изменениями и дополнениями), сумма внесенной и фактически использованной инвестиции на строительство жилья для военнослужащих и членов их семей (строка 42.12) учитывалась в уменьшение налогового обязательства плательщика налога на прибыль после учета определенных законодательством иных конкретных сумм ? авансовых и других платежей (строка 42), торговых патентов (строка 42.7), налога на дивиденды (строка 42.11) приложения ?П? к декларации о прибыли предприятия.

При положительной разнице между суммой начисленного налога на прибыль и суммами авансовых и других платежей, торговых патентов, налога на дивиденды, суммами инвестиций такая разница указывалась в строке 43 приложения ?П? к декларации о прибыли предприятия. Если разница между указанными суммами имела отрицательное значение, то она отражалась в строке 44 приложения ?П? к декларации о прибыли предприятия.

Таким образом, сумма инвестиции уменьшала налоговое обязательство плательщика налога на прибыль только после учета вышеприведенных сумм.

Сумма налога на прибыль предприятий, подлежащая уплате в бюджет, определялась согласно требованиям пунктов 16.2, 16.3 статьи 16 Закона Украины ?О налогообложении прибыли предприятий?.

Абзацем ?ж? подпункта 7.1.2 пункта 7.2 статьи 7 Порядка составления декларации о прибыли предприятия установлено, что в строке 42.12 приложения ?П? отражалась сумма денежных средств и материальных активов, направленных налогоплательщиком на строительство жилья для военнослужащих и членов их семей, имевших право на получение жилья в соответствии с законодательством Украины, по заключенным до 1 июля 1997 года соглашениям об инвестировании строительства жилья для военнослужащих и членов их семей, по которым на 1 июля 1997 года проведенные фактические расходы учитывались в уменьшение налогового обязательства в сумме, не превышающей размер налогового обязательства, начисленного в течение отчетного (налогового) периода, в котором осуществлялось такое инвестирование, в течение срока завершения строительства объектов жилья, начатых до 1 июля 1997 года, но не позднее срока, установленного абзацем первым пункта 22.3 статьи 22 Закона.

Таким образом, сумма налога, подлежащая начислению по лицевому счету плательщика, при положительном значении (строка 43 приложения ?П?) определялась как разница между строками (41.7 - 42 - 42.7 - 42.11 - 42.12).

Что касается 2003 года, то, в соответствии с пунктом 20 статьи 63 Закона Украины ?О Государственном бюджете Украины на 2003 год?, приостановлено действие пункта 22.3 статьи 22 Закона Украины ?О налогообложении прибыли предприятий? на 2003 год. Таким образом, в декларации о прибыли предприятий за отчетные периоды 2003 года суммы инвестиций в уменьшение налогового обязательства отражаться не будут.

Поскольку при расчете авансовых платежей за I и II месяц отчетных кварталов 2002 года суммы инвестиций не учитывались, возможны случаи, когда сумма осуществленных в отчетном квартале инвестиций больше суммы начисленных авансов.

Учитывая, что декларация за 2002 год последняя, в которой могут быть приняты суммы инвестиции в уменьшение налога на прибыль, при проверках правильности составления декларации за 2002 год следует исходить из того, что в строке 43 графы 4 приложения ?П? сумма налога, подлежащая начислению по лицевому счету плательщика за 2002 год, будет определяться ? при положительном значении разницы между строками: (41.7 - 42.7 - 42.11 - 42.12 - 42). Отрицательное значение разницы между этими строками будет отражаться в строке 44 графы 4 приложения ?П?, но при этом обязательно нужно соблюдать условие по такому алгоритму (41.7 - 42.7 - 42.11 ž 42.12), т. е. сумма осуществленных инвестиций ? не больше суммы налогового обязательства (пункт 22.3 Закона Украины ?О налогообложении прибыли предприятий?). В строке 42.12 будет указываться сумма инвестиций (ее часть) в размере, не превышающем суммы налоговых обязательств (значения строк 41.7 - 42.7 - 42.11).

Заместитель председателя Г. ОПЕРЕНКО

Комментарий ДК:

Комментируя письмо ГНА Украины от 12.02.2003 г. №2338/7/11-1117, сразу следует предупредить, что речь будет идти только о декларировании результатов деятельности плательщиков налога на прибыль предприятий в период до 1 января 2003 года, а комментарий основан главным образом на законодательстве, действовавшем до этой даты.

В соответствии с п. 22.3 ст. 22 Закона Украины ?О налогообложении прибыли предприятий? (далее ? Закон о прибыли), установлена льгота в налогообложении прибыли для плательщиков налога на прибыль, направляющих средства (или передающих материальные активы) на строительство и приобретение жилья для военнослужащих и членов их семей, имеющих право на получение жилья в соответствии с законодательством Украины, по заключенным до 1 июля 1997 года соглашениям об инвестировании строительства жилья для военнослужащих и членов их семей, по которым на 1 июля 1997 года проведены фактические расходы.

Суть льготного налогообложения заключается в том, что суммы осуществленных таким образом инвестиций уменьшают налоговое обязательство по налогу на прибыль плательщика-инвестора в сумме, которая, впрочем, не превышает размер налогового обязательства отчетного квартала, в котором осуществлялось такое инвестирование. В соответствии с действующим в 2002 году законодательством, срок действия этой льготы был определен до 1 января 2006 года.

Пунктом 20 статьи 63 Закона Украины ?О Государственном бюджете Украины на 2003 год? действие пункта п. 22.3 ст. 22 Закона о прибыли, а вместе с нею и действие указанной льготы на 2003 год приостановлено. Поскольку Законом Украины ?О Государственном бюджете Украины на 2003 год? льгота заменена целевым финансированием из государственного бюджета расходов на строительство жилья для военнослужащих, то ожидается, что действие льготы не возобновится.

В связи с этим суммы направленных на строительство жилья для военнослужащих инвестиций могут уменьшить налоговое обязательство по налогу на прибыль плательщиков-инвесторов только за период деятельности до 1 января 2003 года, что требует внимательного отношения к составлению деклараций по налогу на прибыль за налоговые периоды до этой даты.

Ранее налоговые органы настаивали на том, что сумма инвестиций на строительство жилья для военнослужащих уменьшает налоговое обязательство по налогу на прибыль (строка 41.7 приложения ?П? к декларации о прибыли предприятия) только после того, как оно было уменьшено на сумму стоимости приобретенных в отчетном периоде патентов (строка 42.7), на уплаченную сумму налога на дивиденды (строка 42.11) и на начисленные в отчетном периоде суммы авансовых взносов по налогу на прибыль (строка 42.11?).

Требование относительно уменьшения налогового обязательства на суммы приобретенных патентов (строка 42.7) и уплаченного налога на дивиденды (строка 42.11) возражений у плательщиков-инвесторов не вызвало, чего нельзя сказать о требовании об уменьшении налогового обязательства на последнюю сумму ? начисленных в отчетном периоде авансовых взносов (строка 42.1).

Налоговые органы считали по-своему только на основании того, что так продиктовано разработанным ГНА Украины механизмом исчисления налогового обязательства, которое декларируется в декларации по налогу на прибыль за отчетный квартал. Так, в соответствии с приложением ?П?, сумма налога, подлежавшая начислению по лицевому счету плательщика (строка 43), определялась путем вычета из суммы начисленного за отчетный период налога (строка 41.7) четырех сумм: сумм начисленных авансовых взносов (строка 42.1); приобретенных патентов (строка 42.7); уплаченного налога на дивиденды (строка 42.11); и только в последнюю очередь (если, конечно, будет достаточно суммы налогового обязательства) сумм внесенных на строительство жилья для военнослужащих инвестиций (строка 42.12).

Те плательщики-инвесторы, которые следовали приведенному алгоритму и у которых сумма налогового обязательства была недостаточной для перекрытия перечисленных выше четырех сумм (т. е. у которых строка 43 осталась прочеркнутой), заполняли приложение ?П? к декларации о прибыли предприятия неверно. Следовательно, они переплатили определенные суммы налога в бюджет.

Суть их ошибки, признанной с изданием комментируемого письма, заключается в неправильном понимании назначения строки 43 ? в данную строку переносится не вся сумма налогового обязательства по налогу на прибыль за отчетный квартал, а только та ее часть, которая подлежит доначислению по карточке лицевого счета плательщика (соответственно, и дополнительному внесению в бюджет) после вычета внесенных авансов, патентов и дивидендов (а для плательщиков-инвесторов ? еще и суммы внесенных инвестиций).

В соответствии с действующей до 1 января 2003 года редакцией п. 16.7 ст. 16 Закона о прибыли, в течение отчетного (налогового) квартала налогоплательщики уплачивали в бюджет за первый и второй месяц такого квартала авансовые взносы по налогу на прибыль, определенные в соответствии с п. 16.3 ст. 16. Авансовые взносы начислялись исходя из суммы налогооблагаемой прибыли, рассчитанной путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов налогоплательщика и сумму амортизационных отчислений.

Расчет авансовых взносов по налогу на прибыль никак не предусматривал учет внесенных в течение первого и второго месяцев отчетного квартала сумм инвестиций на строительство жилья для военнослужащих. По существу, внесенные инвестиции учитывались только в пределах суммы налогового обязательства по налогу на прибыль, исчисленного по результатам последнего месяца третьеã